Recentemente la Suprema Corte ha confermato che “le prestazioni di servizi relative alla cessione dei diritti d’autore in senso stretto, effettuate direttamente dall’autore o dai suoi eredi, sono fuori campo IVA, mentre le cessioni dei diritti connessi al diritto d’autore restano soggette alla disciplina ordinaria e sono quindi imponibili ai fini IVA.” (Cass. civ., Sez. V, Ordinanza, 06/06/2024, n. 15916).
Infatti i compensi per i diritti discografici sono soggetti ad IVA, ove venga in rilievo la cessione di diritti (o beni similari a quelli) d’autore verso corrispettivo e, dunque, una prestazione di servizi che, in quanto tale, è operazione imponibile.
Invece sono fuori campo IVA, le cessioni relative ai diritti d’autore in senso stretto operate dall’autore (o dai suoi eredi), salvo che riguardino disegni, opere di architettura o dell’arte cinematografica (Cass. Sez. 5, Sentenza n. 21694 del 08/10/2020, RV. 659071-04).
Infatti la tutela del diritto d’autore, disciplinata dalla L. n. 633 del 1941, assume rilievo sul piano fiscale solo sotto il profilo di carattere patrimoniale, quale diritto allo sfruttamento esclusivo della creazione a fini economici. Il diritto di sfruttamento dell’opera, inoltre, si articola in una pluralità di contenuti, in quanto ricomprende (artt. 12-19, L. n. 633 del 1941) il diritto di riproduzione (ossia di moltiplicazione dell’opera con ogni mezzo), di esecuzione e/o rappresentazione dell’opera, di diffusione (anche a distanza), di distribuzione, di elaborazione (ossia di apportare modifiche all’opera originale).
Quanto all’assoggettamento ad Iva del diritto d’autore e dei diritti connessi, devesi innanzitutto tener conto che, ai sensi dell’art. 3, comma 2, n. 2, del D.P.R. n. 633 del 1972, costituiscono prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo, le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d’autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonché le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti.
Pertanto, le cessioni del diritto d’autore ovvero di diritti o beni similari verso corrispettivo costituiscono, in via generale, prestazioni di servizi e, in quanto tali, sono soggette ad Iva. Il successivo quarto comma, lett. a, peraltro, in deroga, dispone: “Non sono considerate prestazioni di servizi: a) le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d’autore effettuate dagli autori e loro eredi o legatari, tranne quelle relative alle opere di cui ai nn. 5) e 6) dell’art. 2 della L. 22 aprile 1941, n. 633, e alle opere di ogni genere utilizzate da imprese a fini di pubblicità commerciale“. Le due disposizioni non sono tuttavia sovrapponibili.
Pertanto la non assimilazione alle prestazioni di servizi è riconosciuta infatti solo se le cessioni (e le altre operazioni): 1) siano state effettuate direttamente dall’autore (o eredi); 2) siano relative “a diritti d’autore”, ma neppure per tutti poiché sono escluse alcune specifiche ipotesi di opere (i disegni, le opere di architettura e dell’arte cinematografica).
Sicché, la collocazione fuori campo Iva investe solo i diritti d’autore in senso stretto (e, peraltro, neppure tutti e sempreché l’operazione sia stata realizzata direttamente dall’artista e non da altri soggetti) e non può essere estesa a quelli connessi, la cui cessione resta soggetta alla disciplina ordinaria.